財稅籌劃
一般納稅人稅控專用設備和技術費用抵減稅額政策有哪些?(含會計處理、申報填寫)
作者：admin 日期：2020-07-10 11:45:25
政策規定
《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號）第一條規定，增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，及繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。
根據上述文件規定，2011年12月1日以后，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費，具體抵扣進項稅額還是抵減增值稅應納稅額分一下幾種情況：
（1）納稅人初次購買專用設備支付的費用，全額抵減增值稅應納稅額，不得進行申報抵扣進項稅額，不足抵減的可結轉下期繼續抵減；
（2）納稅人非初次購買專用設備支付的費用，按規定進行申報抵扣進項稅額，不得全額抵減增值稅應納稅額；
（3）購買非增值稅稅控系統專用設備（如打印機和電腦），按規定進行申報抵扣進項稅額，不得全額抵減增值稅應納稅額；
（4）繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。
會計處理
財會（2016）22號文件規定，按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費--應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。
1.購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費當期，沒有簡易計稅項目或一般計稅方法項目需要交納增值稅
借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款）
貸：營業外收入--減免稅款/管理費用--稅控技術維護費等科目
初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用地建英納增值稅稅額，計入“營業外收入--減免稅款”或購買增值稅稅控系統專用設備計入的對應科目；支付技術維護費抵減應納增值稅稅額，直接沖減計入支付技術維護費入賬科目。
2.購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費當期，只有簡易計稅項目或者簡易計稅項目應納稅額可全額抵減完
借：應交稅費--簡易計稅（減免稅款）
貸：營業外收入--減免稅款/管理費用--稅款技術維護費等科目
3.購買或支付當期沒抵減完，后期有簡易計稅項目，用抵減簡易計稅項目應納稅額時，建議紅沖“應交稅費--應交增值稅（減免稅款）”未抵減完金額
借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款）（紅字）
借：應交稅費--簡易計稅（減免稅款）
需要提醒的，一般納稅人抵減的納稅期只有簡易征收計稅方法，其應納稅額包括在可抵減的應納稅額內，防偽稅控設備維護費公司可以抵減應納增值稅稅額。
4.購買或支付當期沒抵減完，跨年結轉，需要將“應交稅費--應交增值稅（減免稅款）”余額結轉該科目年初數
備注：按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，同時當期抵扣不完可以結轉下期抵扣，沒有抵減期限限制，另是購買全價全額抵減企業應納稅額。
財務處理案例
例 2017年5月提供物業服務一般納稅人，用銀行存款支付初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用880元（含稅價）、購買打印機2340元（含稅價）以及繳納的技術維護費（400元），取得一張增值稅專用發票，其中“金額”欄3129.50元，“稅額”欄490.50元。會計處理如下：
其中“金額”欄3129.50元=880/（1+17%）+2340/（1+17%）+400/（1+6%）
“稅額”欄490.50元=880/（1+17%）*17%+2340/（1+17%）*17%+400/（1+6%）*6%
1. 支付初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費時，當月認證但是申報進項稅額轉出：
借：管理費用1129.50
固定資產2000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）（17%）467.86
應交稅費--應交增值稅（進項稅額）（6%）22.64
貸：銀行存款3620
借：管理費用150.50
貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）（其他）150.50
注：雖然現行增值稅制度規定稅控設備進入管理費用核算，但這并不影響稅控設備作為公司固定資產這一事實，所以還必須進行登記備查，同時打印機也符合固定資產加速折舊的條件，也可進入管理費用進行加速折舊處理。
2.在增值稅應納稅額中全額抵減時
借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款）1280
貸：管理費用1280
假設2017年5月納稅人只有簡易計稅項目或者簡易計稅項目應納稅額可全額抵減完。
借：應交稅費--簡易計稅（減免稅款）1280
貸：管理費用1280
【特別提醒】這個案例中隱含了很多增值稅基本常識，比如：物業服務銷售適用稅率6%，可以抵扣17%的固定資產進項稅額，一張專用發票上可以同時開17%和6%的等等知識。
申請表填寫
1、當期按照說明填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第1行，當期抵減不完，下個納稅期抵減也需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第1行；
2、按照說明填入《增值稅減免稅申報明細表》；
3、當期抵減的稅額填入《增值稅納稅申報表》第23行“應納稅額減征額”“本月數”欄。
